Công văn trích dẫn quy định tại khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ về hóa đơn, chứng từ, theo đó khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu.
Cục thuế cũng dẫn chiếu khoản 5 Điều 7, khoản 5 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về giá tính thuế, quy định: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0). Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Ngoài ra, Cục Thuế cũng nhắc lại quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo tại khoản 5 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
Liên quan đến chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, Cục Thuế dẫn chiếu khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính, theo đó, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện: khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Kết luận, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa cho rằng, đối với trường hợp của Công ty TNHH Dầu thực vật khu vực Miền Bắc Việt Nam, khi xuất bán hàng hóa (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa dùng để khuyến mại) thì phải lập hóa đơn để giao cho người mua theo quy định.
Ngoài ra, nếu các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo đúng quy định của pháp luật về thương mại thì giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0). Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Cục Thuế cũng khẳng định, thuế GTGT đầu vào các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thì được khấu trừ theo quy định.
Cuối cùng, Cục Thuế cho biết, các khoản chi phí nếu đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC thì được tính vào chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
